基于企业所得税税收筹划策略分析.doc
刘萱+黄涛
摘要：在经济发展新常态下，创新已经成为经济发展新的驱动力，科技创新能力是创新驱动战略的核心环节，创新对于国家和企业都有着十分重要的意义。近年来，我国政府出台了一系列关于创新的税收优惠政策，这些政策对我国创新驱动的发展产生了积极作用，同时也存在一些问题。本文基于创新驱动战略的背景和意义，指出了我国创新税收政策存在的问题，并对如何改善现有的税收优惠政策以激励企业创新提出了相关建议。
关键词：创新；税收政策；中小企业
自二十一世纪以来，中国经济迎来了高速发展阶段，GDP增速保持在百分之十以上，中国经济的超高增速在很大程度上带动了世界经济的增长。但从2012年开始，中国的GDP增速下降到百分之八以下，我国经济增速明显下滑。由此可见，中国经济的基本层面发生了历史性的改变，进入了新的经济发展时期，在这个时期中，中国原有的经济发展动力已经不能维持经济的高速发展，“稳增长、调结构、促改革”是经济新常态下提出的新理念。在这种理念下，创新驱动战略应运而生。创新驱动战略是我国政府在正确认识、预测国际趋势的情况下，结合我国国情提出的新的国家发展优先战略。在以创新驱动国家发展的过程中，完成转变经济发展模式、提高经济发展效益，在国际竞争中形成新的技术创新优势，建设资源节约型、环境友好型的美丽祖国。
1税收政策对创新驱动战略的意义
企业创新的动力主要来源于两个层面，一是企业的内在动力，二是政府主导的技术创新。我国目前促进创新的市场体制还不完善，企业的自主创新意识也比较薄弱，再加上许多企业的自我积累还不足以支撑企业进行技术创新探索的支出，所以我国在社会层面实施创新驱动战略很大程度都要依靠政府的政策驱动。政府对科技创新的引导和调控可以利用财政支持、税收政策引导、金融政策支持等，财政资金支持企业创新在实践中会受限于公平性和财政资金量，在引导过程中范围有限；金融政策支持会给企业提供资金帮助，但是受助范围也有限；而税收政策在引导和推动科技创新过程中可以从征税和税收优惠两个方向实施，
对限制发展的行业和产品可以用征税的方式减少企业参与的积极性，对鼓励创新部分可以利用税收优惠政策增加企业的资金量和人才需要，方法更加灵活，而且可以普遍适用。税收政策引擎可以为创新驱动战略提供源源不竭的动力，通过借助税收优惠政策来支持科技创新，更有利于国家创新驱动战略目标的达成。
2我国激励企业创新的税收政策存在的问题分析
2.1创新税收优惠政策缺乏体系
一般企业进行新产品的研发都会涉及从研究开发到成果转化再到产品推广等几个阶段。目前我国对于产品成功向市场推广后的优惠政策比较多，包括税率的优惠、研发成本的加计扣除以及固定资产的加速折旧等，但缺少对于风险更大、所需资本投入更多的企业研发和成果转化过程的税收优惠政策，这种政策的缺失导致各个企业更加倾向于引進高新技术，而不是研发技术，这在一定程度上违背了我国创新税收政策的制定初衷。现在我国从“中国制造”走向“中国创造”，急需激励整个社会的创造力，而不能仅依靠引进生产技术。政府应该制定更加完善的税收优惠政策，针对整个创新过程给予税收优惠，形成税收优惠体系，避免因税收优惠的叠加而增加税式支出，加重财政负担。此外，税收优惠政策通过行政规章来规定，立法级次偏低，缺少规范性和稳定性。
2.2优惠适用范围有限，企业得不到实在的优惠
我国现行激励企业自主创新的税收优惠政策适用范围具有区域、行业等方面的限制，使得一些创新企业享受不到税收优惠。再者，我国认定高新技术企业的条件过高，部分企业虽然发生了创新支出，却因为不能达到认定标准而无法享受优惠政策，使得这些创新企业无法快速成长，甚至因为超负荷的创新支出负担带来经营困难的局面。这些有条件、有选择性的创新税收优惠政策也会成为市场投资者的导向，得不到政策好处的企业进行融资发展也会更加困难。
2.3对中小企业的税收优惠政策投入不足
中小企业善于发现市场需求，经营灵活，有着一定的创新观念，但是中小企业在人才、资金、技术方面有着自身难以逾越的障碍。在人才方面，由于缺少资金，中小企业往往与人才失之交臂；在技术方面，中小企业也会因为资金的短缺而不能很好的改进技术。归根到底，中小企业只有实现融资上的突破才能真正获得人才和技术，实现创新。然而中小企业的融资十分困难，内部融资效果不理想，外部融资风险较高，无论是内部融资还是外部融资都不能让企业获得创新所必要的资金。
3如何运用税收政策更好地实施创新驱动战略
3.1构建创新税收优惠政策体系
我国关于企业创新的税收优惠政策既涉及到折旧费、研发费的扣除，同时也有关于特定企业和行业的税收优惠，内容比较琐碎而且分散，这就需要加快税收创新立法的步伐，实现创新税收优惠政策的体系化。通过结合当前国家产业政策和经济发展的新形势，将目前零散在财政部、国税总局等部门文中的具体税收政策进行归纳梳理，实现税收优惠政策的完善与健全。其次，完善对于企业创新项目的税收优惠链条，增加对于企业研发阶段和成果转化阶段的税收优惠，减少企业在创新阶段承担的成本。对于企业失败的创新项目，政府也应该给予一定的税收优惠政策，例如允许抵扣创新项目成本，减少企业因创新而需要承担的风险。
3.2优惠适用范围适当放宽，真正落实企业创新政策
在制定企业税收优惠政策时要考虑到大多数企业的情况，不可以脱离企业的实际状况，虽然不可能做到制定的税收政策让所有创新的企业都能雨露均沾，但至少应该让确实实现创新的企业受到鼓励；税收政策的制定应尽量扁平化，考虑绝大多数的情况，减少对特定行业和特定企业的税收优惠政策激励，避免企业为了享受创新优惠，弄虚作假地向税收优惠的规定靠拢，尽量减少优惠行业设置，避免更多企业因为行业身份而受到优惠歧视。
3.3加强对中小企业的创新政策支持
在税收激励的对象上要充分考虑中小企业，促进和调动它们的创新积极性；实行有针对性的税收激励政策，允许中小企业按高于一般企业的比例计提职工教育经费，从而减少中小企业的税收负担，尽可能降低中小企业创新的风险，为中小企业实现创新扫清障碍；对于中小企业来讲，激励创新的税收政策供给不足，政府应该切实了解中小企业所面临的环境及条件，应该实施一些真正对中小企业创新有帮助的税收政策，可以设立专项用途资金，专门用于支持中小企业创新，同时配合以各种税收激励方式，例如减免税、加速折旧、费用扣除等等，以解决中小企业资金不足的问题。中小企业有了资金，人才技术方面的问题也就迎刃而解了，企业也就可以大胆的迈开创新的步子。endprint
