基于流程视角的商业银行临柜业务会计操作风险管理研究
陈争
摘 要：我国商业银行的所有经营环节中都存在着一定的会计风险，并随着金融市场化改革的不断深入而表现的愈发突出。这主要是因为会计制度不够完善与健全导致的。因此， 目前，我国商业银行把会计风险控制工作作为风险管理中的重点与难点。笔者作为重庆银行的财务会计，通过自身的工作经历，提出了一些有针对性的商业银行会计风险控制措施，从而将商业银行的会计风险降低到最小化层次，切实提高商业银行的会计信息质量。
关键词：商业银行；会计风险；风险控制
0 前言
商业银行从会计核算、会计报表到财务评价和决策信息的所有经营环节中都贯穿着会计工作，一旦出现了会计核算错误或者会计信息失真，就会引发商业银行的经营管理决策失误，从而导致会计风险。如果商业银行不能及时恰当的处理会计风险，就有可能会给银行及其客户的财产、资金、信誉等带来一定的损失。因此，作为重庆银行的财务会计，笔者认为商业银行必须做好会计风险的控制工作，从而为商业银行的日常运营与管理提供可靠的会计信息。
1 商业银行会计风险的具体表现
（1）票据结算风险。我国经济活动的支付方式已经逐步形成了一个商业银行票据结算体系。虽然说商业银行的票据结算业务在整个商业银行的中介服务中有着核心的地位，但是，以汇票、本票、支票、信用卡等“三票一卡”的为主支付方式，也让商业银行面临着很多新的风险。具体来说，商业银行会受到金融诈骗的风险，比如说一些不法人员会利用各种关系与手段来进行有组织、有计划的票据诈骗，从而获取非法经济利益。同时，商业银行的信用卡管理制度还有漏洞，尤其是一些不法分子会利用时间差来对信用卡进行恶意透支，从而招致银行的巨大经济损失。此外，还有些商业银行的票据识别水平与技术较低，加之一些票据贴现和承兑风险以及银行员工业务素养不高等问题，商业银行的票据结算有不少风险。
（2）会计核算风险。商业银行会计核算风险主要就是指银行会计核算的各个环节，由于会计失控而引发了一些风险。首先，第一个风险就是会计基础工作风险。这就是说，商业银行会计如果使用的会计核算方法不够准确与规范的话，很容易使得会计工作失去真实及时记录经济业务的有效经济职能，从而引发经济风险。其次，第二个风险就是会计决算风险。一些商业银行出于经济利益驱动，使用各种手段来制作会计信息，从而使得会计信息失去了真实性与可靠性，表面上的盈利很可能实际上是亏损的。最后，第三个风险就是财务评估风险。一些商业银行对于客户的财务报告不进行认真科学的判断，高估了客户的偿债能力，这也就给商业银行带来了潜在的会计风险。
（3）会计内控风险。当前，我国商业银行发生了一些足以引起我们警惕的案件。这实际上很大的原因就在于商业银行的会计内控制度不够完善与健全，导致了会计内控工作无法真正做到位。比如说，一些商业银行在设置会计岗位的时候，并没有严格按照财务制度来进行设置，从而造成了会计岗位间缺乏有效的监督与制约，加之一些财务人员的职业道德不够高，商业银行的会计风险无形中大大增加了。
2 我国商业银行会计风险的控制措施
我国商业银行会计风险的产生，有外部原因，也有内部原因。从外部原因来看，我国商业银行会计制度不够健全与完善，会计标准也有一定的问题存在，从而使得我国商业银行在那种“统一领导、分级管理”的传统会计管理模式下，容易弱化会计的监督核算职能，无形中增加了银行风险与预期外损失。从内部原因来分析，商业银行的内部控制制度建设没有受到充足的重视，无法建立起一个系统化与程序化的内部制度体系。而商业银行的这两个内外原因并不是相互独立的，而是相辅相成的。因此，商业银行必须尽快采取积极有效的措施来应对内外部的各种因素，强化自身对于会计风险的防范能力。鉴于当前我国商业银行会计风险控制中还有些问题存在，因此，商业银行必须努力做好以下几个方面的会计风险控制工作：
（1）商业银行必须进一步明确会计控制的目标。商业银行要想有效控制会计风险，就应该有一个较为良好的会计控制系统，能够积极应对各种变化来进行自我调节，最终实现特定的会计控制目标。这就需要商业银行在自己的经营过程中，制定出一个科学合理的会计内部控制目标，并基于此建立一个有针对性的会计控制体系。根据中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》中的要求，商业银行内部控制的一般目标应该是确保把各种风险控制的规定范围内，并从自身战略目标与经营目标出发，全面促进各项业务的稳健运行与发展。那么，这种一般目标具体到各个商业银行的话，就是说商业银行应该把这个总目标进行分层细化，并建立一个多层次的会计控制体系，要求每一个部门与职员都处于会计体系监控之中，确保会计控制目标的全面且有效的实施。
（2）商业银行应该尽快建立一个高效的会计内部控制体系。商业银行在确定了一个明确的会计内部控制目标之后，就应该基于此基础上建立一个科学有效的内部会计控制体系。当然，商业银行建立会计内部控制体系的依据应该是中华人民共和国财政部制定的《内部会计控制规范》和中国人民银行制定《加强金融机构内部控制的指导原则》。商业银行应该从这两个基本法规出发，并结合自身的实际经营状况与财务管理要求，建立一个适合自己的会计内部控制体系，并制定出详细可行的实施细则。此外，商业银行还应该充分利用好现代化的信息技术来建立一个科学完善的信息资料保全系统，全面防范并控制会计风险。
（3）商业银行应该实施集约化管理模式。商业银行为了有效控制会计风险，就应该尽快顺应时代发展的潮流，根据最新的会计管理要求来积极转变原先那种分散经营、分散管理的模式，转而向集约经营、集中管理的模式发展，构建一个基于分行基础上的全行管理中心、营运中心和风险控制中心，积极推动各项会计实务的改革工作，真正在银行内部实行一种全行业务“前、中、后”台的有效分离，真正体现出集约化管理的优势与功能。具体来说，商业银行可以在各个分行的会计部门设立一个会计管理中心，并让其纯会计管理模式进行转变，主要负责会计人员管理与会计相关事务的管理与操作等，并逐渐建立起一个完整且一体化的会计管理体系。此外，商业银行还应该尽量减少会计核算与管理环节，建立一个现金管理中心，强化现金管理工作，集中控制好各种会计分析，提高银行会计核算的质量与效率。
（4）商业银行应该进一步落实责任追究机制。商业银行的会计工作人员从事的是一项高风险的工作，它需要很强的职业道德责任感。而在现实工作实践中，一些商业银行的会计工作人员出于某些利益的诱惑，丧失了责任心，导致了严重的会计风险。因此，为了有效控制会计风险，商业银行就应该逐级落实责任追究机制。具体来说，商业银行应该针对银行的主管行长落实对他们的履职能力和风险防范能力的考核工作，一旦发现问题立即给出严厉的警告，必要的情况下给予一定的直接责任追究。针对银行的营业经理，商业银行则应该淘汰那些不能履职的人员。对于会计工作人员，同样应该引入人员淘汰机制，尤其对那些工作责任心不强的人直接清退。这样，商业银行就可以在银行内部建立一个会计人员优胜劣汰的工作机制。此外，商业银行还应该建立违规操作举报制度，并建立有效的风险预警系统，最终让商业银行把会计风险控制在最小化的范围以内。
3 结束语
总之，商业银行的会计风险是客观存在的，我们应该采取积极有效的措施来进行恰当的应对。这就需要我们增强银行会计人员的诚信意识，完善银行财务报表体系，防止会计信息失真。同时，我们还应该完善会计核算管理机制，强化会计电算化系统的建设工作，提高会计业务核算的自动化程度，并切实提高银行会计从业人员素质，还应该引入全面风险管理模式，最终让商业银行的会计风险被有效规避或控制，为商业银行搞好金融服务奠定坚实的会计基础，进而促进商业银行业务的健康发展。
参考文献：
[1]李冠希.银行会计风险与防范[J].福建金融，2012（12）：44-46.
[2]马煜，高洋.金融危机下防范商业银行会计风险的措施[J].现代商业，2010（6）：24-25.
