应收账款核算范围-应收账款
胡颖
摘 要：全球范围的经济下行，中国市场竞争的加剧，以及自身管理机制的缺陷导致中小企业应收账款数量迅速增加，且大量逾期，财务坏账率随之提高。对中小企业来说，应收账款是其流动资产的重要部分。因此应该中小企业管理层应强化对应收账款管理与核算意识，采取有效措施对应收账款进行有效控制和变现管理。政府主管部门也应通过改革、放权给中小企业应收账款的管理提供更大的空间。
关键词：中小企业；应收账款；管理与核算
最近几年，因为国内外经济景气差，中小企业经营竞争更为激烈。为了生存和发展，通过赊销的方式来进行促销成为许多中小企业的被迫选择，但由于相关企业财务管理没有跟上，导致应收账款迅速增加，部分逾期成为"陈年老账"，在中小企业资金本已紧张的情况下，实际上这已经影响到了企业正常资金周转，也带来了坏账风险，影响企业整体资产质量。这应当引起企业上下所有人员和中小企业主管部门的足够重视。
1 当前中小企业应收账款核算及管理的现状
（一）中小企业应收账款核算和管理现状不容乐观
有资料表明中国中小企业流动资金中应收账款所占的比重已经高达50%以上，有专业机构统计分析，我国中小企业逾期应收账款比率高达60%以上。企业之间相互拖欠货款，不仅在微观上影响了企业经营，而且已经在宏观上影响了中国经济发展的效率和质量。有些企业应收账款已经很难收回，甚至部分应收账款根本无法收回，这方面的问题国内许多大企业也有，但由于中小企业财务抗风险能力相对较弱，所以现实表现上尤为严重。
（二）中小企业应收账款管理和核算的缺陷给企业自身带来了负面影响
（1）可能会误导相关决策：
因某些原因，客户拖欠货款，于是资金回笼困难，部分欠款形成坏账损失，企业财务账面上可能是盈利的，实际上却由于坏账的存在，可能是亏损的。这可能会误导企业和相关部门的决策。
（2）必定会影响企业财务周转
应收账款款项是企业无法控制的资产，因此这部分资产在某种程度上只不过是企业的虚拟的资产，或者说是账面资产。应收账款不能及时，甚至长期不能变现为流入企业的现金，企业财务运转呈现为一种不良状态。因此，包括财务管理系统在内的整个企业管理系统只有让应收账款资金按期、尽快回流企业，才能改善企业财务状况，从而促进企业经营绩效。
（三）有关各方应需要正视该问题
从财务管理角度看，在企业流动资产方面，应收账款是非常关键的组成部分。管好应收账款，盘活企业资金，进而提高资金的使用效率是企业财务管理系统的重要职责。在企业管理中，财务部门首先应高度重视这一问题。
2 中小企业应收账款管理与核算存在的主要问题及成因
（一）其宏观背景，经济上的不景气和社会上征信体系的不健全
从宏观上来看，目前的应收账款的迅速且异常增加，首先跟经济下行有关，同时也跟中国社会信用制度不健全有关。随着美国的次贷危机蔓延成全球化的金融危机，中国东部企业，特别是相当一部分中小企业经营遇到了极大的困难，而中小企业融资难一直未能有效解决，这是造成逾期应收账款急剧增加并成为企业经营"勒脖绳"的重要背景；另外，相比于市场经济相对成熟的西方国家，中国整个社会的征信体系虽已建立，但远未健全和成熟，相当多的中小企业也没有社会信用意识，比如注意积累自己的社会信用、调查业务客户的社会信用等，埋下财务隐患。
（二）社会信用基础体系不健全，使得应收账款容易形成坏账
社会信用基础体系不健全，许多企业缺乏诚信意识，市场许多经营者违反市场规则成本低，一些企业甚至是故意恶意拖欠账款。中小企业在经营过程中销售产品前缺乏信用评估机制，导致信用销售坏账的形成。
（三）企业管理系统内部，对于应收账款管理职能、职责不明确
受企业资金、人才、经营规模等生产要素制约，多数中小企业都没有明确的应收账款的管理职能设置，内设财务、营销、人事等相关职能部门责任不明确，部分中小企业将相关财务、营销、人事等职能外包给专业公司，缺少针对性的应收账款的企业内部控制制度。多数中小企业都非常重视抓市场和销售，但很少有精力放在销售回款上。而且企业各部门之间缺乏有效的就应收账款及赊销管理进行沟通的制度，这就造成应收账款分部门管理工作欠缺。另外，企业对于应收账款缺少有力的清欠手段，企业内部没有人对坏账损失负责、事实上也很难去追究因应收账款而导致的损失。
（四）在财务管理上，财务部门应收账款管理核算不到位
对于应收账款的管理和核算，财务部门具有直接的责任。如前所述，部分中小企业内部没有专门的财务部门，有些中小企业已经将财务管理外包。就设有财务部门的多数中小企业的财务管理系统中，应收账款账务并不明确，其财务管理系统实际上也没有发挥本应有的会计监督职能。财务管理外包的部分中小企业在和专业的财会公司（会计事务所）签约时，也没有就应收账款问题做详细约定。财务部门不能够及时从营销等部门获得客户的欠款信息反馈，也未能及时将相关信息及时汇总向企业领导及其他部门反馈。多数中小企业在财务管理制度上也没有规定确定的时间清查账目，因此事实上也不可能经常性地与不同客户核对往来账目，多数中小企业的财务系统也没有建立坏账管理制度。
（五）在内部经营管理上，对员工的考核制度和约束机制不健全
中小企业对员工考核是"销售为王"，销售人员为了获得较高的销售提成，首要关心的是能否按时完成销售任务，于是部分销售人员受销售压力影响，不顾应收账款加大、逾期，而去片面追求当期利润指标，为了扩大市场占有份额，部分中小企业实际上也默许甚至鼓励通过赊销产品手段来提高市场占有率，导致迅速增加、长期逾期的应收账款将企业大量资金沉淀。
另外也跟一些中小企业销售和收款的时间差有关。
3 关于加强中小企业应收账款管理与核算的建议
（一）中小企业领导层对应收账款管理应给予足够的关注与重视
在企业管理中，企业领导层首先应当具有足够的"应收账款管理和核算"意识，明确企业应收账款管理目标，切实重视现金流量。在对员工的考核过程中，既要重视扩大销售量，追求市场占有率，以获取企业利润的最大化，也要加大坏账发生额等指标的考核力度，考核相关人员在应收账款的回收方面的工作完成情况。
（二）中小企业应在内部明确各相关部门在应收账款管理方面的职责
中小企业和大型企业不同，各中小企业也具有不同的状况，因此，各企业应结合本企业实际情况。总的来看，首先要从源头抓起，做好应收账款事前、事中、事后控制。
（1）企业的财务部门应将客户依照区域、行业、资信状况等不同建立相应的应收账款明细账，以便于集中核算、回收欠款。
（2）财务部门应建立定期统计报表制度，统计的主要内容包括：欠款客户应收账款明细账金额、应收账款逾期情况、财务应收账款增减变动、对账不符情况等，财务系统及时把信息反馈给企业主管领导和有关部门，并将其作为关键依据以评估赊销客户诚信等级。
（3）财务部门人员应配合销售部门要求欠款客户定期进行对账，通过双方对账确认应收账款金额和还款时间。财务经办人员应当对对账过程及结果进行确认，经过对账，若有不符的，应及时与对方查清原因，通过信函、电话、派相关人员等方式进行仔细检核。如果有误，财务部门要根据所查原因及时调整财务账目。
总之，财务部门的职责是要尽量避免造成企业坏账损失。中小企业要充分发挥内部岗位管理控制的作用，根据情况选择适合的财务人员，相关财务人员需要对财务负责。避免职权不清。必要时，需要营销业务部门人员参与财务管理某些具体工作。（财务外包的企业，也明确应收账款方面的职责。）
（三）中小企业要建立、健全应收账款管理的内部控制制度
部分中小企业应收账款数目较大，逾期严重，建议为解决客户应收欠款长期拖欠，成立一个由企业老总领导、财务部门牵头、包括有销售部门、市场部门等相关部门组成的小组，对常年积欠的应收账款进行统计整理，统一安排专职清理欠款人员逐项进行清理，并对坏账损失进行详细的分析，找出其中的原因，吸取历史经验教训。明显是人为过错的，要追究相应人员的责任。为激发财务、市场和营销部门清欠应收账款的主动性，中小企业应就应收账款问题对管理部门建立一定考核机制，对有关人员进行奖惩。
（四）中小企业要建立信用管理制度，加强对客户的资信调查
中小企业应当根据实际情况来确定适合本企业的信用标准。财务部门要根据企业财务经营情况确定适当的信用标准。企业首先可以通过市场调查调查分析客户信用情况，并据以设定信用等级的评价标准。如前文所说，企业应责成财务部门设置规范的应收账款账户，根据客户情况设置明细账户。
（五）国家可以建立中小企业应收账款证券化和保理机制
在西方一些市场经济较为成熟的国家，应收账款可以通过将其有价证券化和进行保理业务。所谓应收账款保理即"企业将对客户赊销形成的还没到期应收回款项在符合一定条件的情况下，为了获得银行的流动资金上的支持，加快资金周转将其转让给商业银行"，证券化即"融资者把被证券化的金融资产的未来现金流量收益权转让给投资者，而金融资产的所有权融资者可以转让也可以不转让"，其实质是转嫁风险，实现应收账款现金回收，优化财务。对中小企业来说，应收账款证券化能控制和降低应收账款成本，也能充分发挥应收账款促销作用。这很显然需要国家金融体制的进一步的改革。
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